До 15 април 2007 г. предприятията, изплатили през 2006 г. доходи на физически лица, различни от тези по трудови правоотношения и пенсии, трябва да подадат справка по чл.57, ал.1 от Закона за облагане доходите на физическите лица (ЗОДФЛ). Образецът на справката е утвърден със заповед №З МФ - 1823 от 27 декември 2006 г. и е обнародван в Държавен вестник, бр.3 от 12 януари 2007 г. Той може да бъде намерен и в сайта на Националната агенция за приходите (НАП). В обхвата на доходите, които се отразяват в справката според разпоредбата на чл. 57, ал.1 от ЗОДФЛ, се включват всички доходи на физическото лице (местно и чуждестранно) различни от доход от трудови правоотношения и пенсии. Това означава, че се посочват не само доходи, които се декларират в годишната данъчна декларация по чл.41, ал.1 от ЗОДФЛ от физическите лица, но и доходи, които по реда на чл.42, ал.1 от закона не подлежат на деклариране, тъй като са:

· доходи, обложени с еднократен окончателен данък по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)

Такива например са доходи от дивиденти и ликвидационни дялове. Те се посочват с код 15 в справката. С код 15 се посочват не само доходите от дивиденти и ликвидационни дялове на местни физически лица по смисъла на чл.6 от ЗОДФЛ, но и на чуждестранни физически лица, без определена база в страната. Това са такива лица, които пребивават по-малко от 183 дни в страната в рамките на 365-дневен период и нямат постоянно местоживеене в страната. Останалите доходи, изплатени на чуждестранни физически лица (обложени с еднократен данък от 15 % по реда на чл.34, ал.4 от ЗКПО (отменен) би следвало да се посочат по съответните кодове, например код 04 "Управление и контрол, участие в управителни и контролни органи на предприятие", код 03 "Авторско или лицензионно възнаграждение" и т.н. При липса на съответен код - по код 19 (Други доходи извън посочените в предходните кодове). Обстоятелството, че изплатените доходи и удържаният данък на чуждестранни физически лица са декларирани текущо през годината в декларацията по чл.55, ал.4 от ЗКПО (отменен) или че не са обложени, доколкото за тях са приложени процедури на СИДДО, е без значение. Разпоредбата на чл.57, ал.1 от ЗОДФЛ визира доходите на всички физически лица, а не само местни

· доходи, обложени с еднократен окончателен данък от 12 на сто по реда на чл.40 от ЗОДФЛ във връзка с чл. 26 от ЗОДФЛ като други доходи.

Тук се включват например лихви по заеми, предоставени от физически лица, или доходи във връзка с договори за доброволно осигуряване и животозастраховане, обложени с окончателен данък. Първите се посочват с код 16, а вторите с код 13 в справката. В тази група влизат и необлагаеми доходи по реда на чл.12 от ЗОДФЛ. Например:

- рента, аренда и друго възмездно отдаване на земеделска земя. Те се посочват с код 06 в справката

- доходи от продажба на непреработена земеделска продукция, изплатени на регистрирани земеделски производители и тютюнопроизводители - посочват се с код 08 в справката

- необлагаеми доходи от продажба на лично имущество на физическо лице. Например предмети от бита или друго лично имущество, вкл. метални отпадъци и хартия. Те се посочват с код 09 в справката (със същия код се посочват и облагаемите доходи от продажба/замяна на лично имущество)

- необлагаемите командировъчни пари, изплатени на лица по извънтрудови правоотношения (граждански договори, вкл. договори за управление и контрол), т.е. сумата на документално доказаните пътни и квартирни пари и дневните командировъчни пари, като за последните сумата не следва да е повече от двукратния размер, определен за лицата по трудови правоотношения. Те се посочват с код 18.

В случай на изплатени дневни командировъчни пари повече от двукратния размер, определен за лицата по трудови правоотношения, превишението не се посочва по код 18. То е облагаем доход за лицето по извънтрудови правоотношения и следва да се декларира заедно с останалите доходи на лицето по извънтрудови правоотношения, във връзка с които е направена командировката. По отношение на кода от справката, който следва да се ползва за превишението, са възможни два варианта. Единият е превишението да се сумира с останалите доходи на лицето по извънтрудови правоотношения, във връзка с които е направена командировката, например превишението да се посочи по код 01 извършване на услуги с личен труд (граждански договори) или по код 04 управление и контрол, участие в управителни и контролни органи на предприятие. Аргументът за такъв подход е, че в годишната данъчна декларация по чл.41, ал.1 от ЗОДФЛ превишението трябва да се сумира със съответните доходи на лицето от извънтрудови правоотношения, във връзка с които е направена командировката. Другият вариант е превишението да се посочи по код 19 - други доходи извън посочените в предходите кодове. Считаме, че този подход е по-издържан, тъй като, независимо че превишението на дневните командировъчни пари се сумира с доходи на лицето от извънтрудови правоотношения, във връзка с които е направена командировката, това не е точно възнаграждение във връзка с извършената дейност по извънтрудови правоотношения, а по-скоро обезщетение. Именно затова то не подлежи и на осигуряване (виж чл.1, ал.7, т.1 от Наредба за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски).

Необлагаем доход са и изплатените стипендии. Независимо от обстоятелството, че стипендиите на местни физически лица са необлагаем доход по реда на чл.12, ал.1, т.9 от ЗОДФЛ (отмeнен), те се посочват с код 19.

Ще обърнем внимание, че при регламентиране на доходите от лихви, които трябва да се посочат по код 16, специално е упоменато, че не се включват необлагаемите лихви по чл.12, ал.1, т.3 и 5 от ЗОДФЛ (отменено) (лихви по депозити, лихви по необлагаеми съдебни вземания и др. подобни).

При доходите от продажба или замяна на недвижимо или движимо имущество, за продадени акции, дялове или други участия, които трябва да се посочат по код 09, специално е упоменато, че не се включват необлагаемите доходи по чл.12, ал.1, т.15 от ЗОДФЛ (отменено) (доходите, изплащани от инвестиционни посредници от сделки с акции на публични дружества, търгуеми акции на публични дружества и дялове на колективни инвестиционни схеми, извършени на регулиран българки пазар на ценни книжа).

Според нас това не означава, че посочените доходи не се декларират, тъй като такова освобождаване от деклариране не произтича по никакъв начин от законовата разпоредба на чл.57, ал.1 от ЗОДФЛ. Посочените необлагаеми доходи от лихви и сделки с ценни книжа би следвало да се декларират по друг код - код 19 "Други доходи, извън посочените в предходите кодове".

Лицата, които изготвят справката, въпреки че вече я изготвят за девети път, невинаги са наясно, че разпоредбата на чл.57, ал.1 от ЗОДФЛ изисква подобно мащабно и всеобхватно деклариране. Те често, опирайки се просто на здравия си разум, се ограничават до деклариране на облагаеми доходи, пропускайки доходи, върху които не се удържа годишен данък. Затова ще посочим, че за посочване на неверни или непълни данни виновните лица (лицето, изготвило справката и ръководителят) се наказват с глоба до 250 лв. (чл.63, ал.2 от ЗОДФЛ (отменено).

Регламентът за самоосигуряващите се лица е променен

Разпоредбата на чл.57, ал.1 от ЗОДФЛ без никаква корекция относно обхвата на подлежащите на деклариране доходи е пренаписана и в Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) (чл.73, ал.1 от ЗДДФЛ). При това за доходите, реализирани след 1 януари 2007 г., справка се подава и от самоосигуряващите се лица (нотариуси, адвокати, архитекти и др.) Отново следва да се декларират не само облагаемите годишно доходи (което има смисъл за целите на данъчния контрол), но и доходи, обложени с окончателен данък и необлагаеми доходи. Санкциите за непълнота на данните обаче са увеличени - за посочване на неверни или непълни данни за повече от едно физическо лице глобата или имуществената санкция до 250 лв. се налага поотделно за всяко физически лице (чл.82, ал.2 от ЗДДФЛ).

Така че и в бъдеще лицата, изплатили командировъчни пари в рамките на необлагаемия размер на лица по извънтрудови правоотношения (което е масовия случай), земеделските кооперации, изплатили рента, дружества, изплатили дивиденти на акционери, създадени по реда на масовата приватизация, фирми, които изкупуват вторични суровини, и т.н. ще загубят не малко време в изготвяне на дълги и безсмислени списъци за изплатени доходи на физически лица, които не подлежат на последващо облагане.

В данъчната теория при оценката на ефективността на данъчната система винаги се взимат предвид и разходите, които прави данъкоплатецът, за да отговори на изискванията на данъчното законодателство, и то не само като пари, но и като време. Затова, ако загубата на време в попълване на безсмислена информация във връзка със справката по чл.57, ал.1 по реда на ЗОДФЛ (отменено) не може да се избегне, в ЗДДФЛ може да се извършат необходимите корекции и обхватът на доходите, изплатени на физически лица, подлежащи на деклариране в бъдеще, да се сведе само до доходите, подлежащи на облагане с годишен данък.