Авансови вноски за данък печалба обикновено застават на дневен ред в случаите, при които данъчно задължените лица променят данъчния си статут или размерът на оборота им в дванадесет последователни месеца надвиши нормативно определена граница, или тогава, когато в две последователни данъчни години са налице по- съществени изменения в размера на отчитаната от тях печалба.

Промени в размера на авансовия данък

Промени в размера на дължимите вноски пък може да възникнат в случаите, при които по реда на определени нормативни разпоредби корпоративният данък на дадено данъчно задължено лице е преотстъпен или намален.

Промяна в периодичността на дължимите данъчни авансови вноски през текущата година ще възникне например, ако дадена фирма приключи 2005 г. с положителна облагаема данъчна печалба, но за 2004 г. е отчела данъчна загуба. През 2005 г. вноските на посочената фирма са били тримесечни, но през 2006 г. тяхната периодичност ще се промени и няма да е еднаква за цялата година.

Промяна в периодичността на дължимите авансови вноски ще има например и в случаите, при които през 2005 г. фирмата е правила месечни авансови вноски, но с данъчната си декларация за годината отчита нулева или отрицателна печалба. Тогава в съответствие с нормативните разпоредби през 2006 г. тя ще дължи тримесечни авансови вноски, определени на база облагаемата й печалба с натрупване за съответния период.

Периодичност на вноските

Редът и начинът за определяне периодичността и размера на дължимите данъчни авансови вноски са регламентирани в Глава осма на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).

По общия ред размерът на авансовите вноски се определя на база облагаемата данъчна печалба на данъкоплатците през двете предходни данъчни години. Това е редът, при който внасят целогодишни месечни авансови вноски всички данъчно задължени по ЗКПО лица, които през двете предходни години са реализирали положителен данъчен финансов резултат.

Размерът на месечните авансови вноски на тези лица се определя като една дванадесета част от декларираната им данъчна печалба за съответната година, коригирана с нормативно определен коефициент, отразяващ промените в икономическите условия за същата година. Размерът на коефициента се определя със Закона за държавния бюджет за годината.

База за определяне размера на месечните вноски за периода 1 януари до 31 март, т.е. за първите три месеца на дадена текуща година, е облагаемата данъчна печалба за годината преди предходната, а за периода от 1 април до 31 декември на база тази за предходната. Данъкът се внася до 15-о число на месеца, следващ месеца, за който се дължи.

Печалба и корпоративен налог

Тогава, когато в годината преди предходната даден данъкоплатец е декларирал нулева или отрицателна печалба, тогава за през първите три месеца на съответната текуща година той не следва да прави месечни вноски. Така например, ако за 2004 г. даден данъкоплатец е отчел отрицателна печалба, за първите три месеца на 2006 г. той не следва да прави месечни авансови вноски.

Това обаче съвсем не означава, че авансови вноски за този период въобще не се дължат. Само че в такива случаи задълженията на данъчните субекти относно вноските зависят от резултата за реализираната от тях облагаема печалба за съответния период на текущата година с натрупване.

В случай че тя е положителна величина, те дължат тримесечна авансова вноска, чийто размер се определя на база постигнатия фактически финансов резултат за периода, преобразуван по съответния ред на чл.23 от ЗКПО. Вноската е тримесечна и срокът за издължаването й е 15-о число на месеца, следващ тримесечието.

Както бе посочено по-горе, размерът на дължимите месечните авансови вноски за периода от 1 април до 31 декември се определя на база облагаемата печалба за предходната година. Когато тя е положителна величина за този период се дължат месечни авансови вноски, определени като една дванадесета от тази величина, коригирана със съответния коефициент.

Облагане при преобразувани дружества

В съответствие с разпоредбите на закона на посочения общ режим са подчинени и периодичността и размера на дължимите авансови данъчни вноски на новоучредените чрез преобразуване търговски дружества, при които преобразуването е извършено чрез промяна на правната форма или чрез прехвърляне на имущество върху едноличния собственик. Основа за определяне размера на вноските на новоучредените по този начин данъчно задължени лица са данните за облагаемата печалба на преобразуващите се дружества за съответния период.

На целогодишен тримесечен режим за вноските са предприятията, приключили двете поредни предходни години с нулев или отрицателен данъчен финансов резултат. На същия режим са и новообразуваните през годината данъчно задължени лица, лицата, които през предходната година не са имали задължението да формират облагаема печалба по реда на ЗКПО, обявените в несъстоятелност или ликвидация (по реда на чл.41 от закона) лица, както и приемащите данъчни субекти - новоучредени чрез преобразуване търговски дружества или чрез преустройство кооперативни организации, които не попадат в по-горе посочената хипотеза за преобразуване.

Размерът на дължимите тримесечни авансови вноски от тези лица се определя на база на облагаемата им печалба за съответния период на текущата година с натрупване. За четвъртото тримесечие авансова вноска не се прави.

Патентният режим може да отпадне и фирмата да се облага по общия ред

Като допълнение към разпоредбите, регулиращи периодичността на авансовите вноски, от 1 януари 2006 г. е в сила промяна (ДВ, бр.102 от 2005 г.), която прави уточнение на фактологичните обстоятелства, при които някои лица, облагани с окончателен годишен (патентен) данък, са задължени да правят авансови данъчни вноски по ЗКПО. Промяната определя случаите, при които едноличните търговци, местните юридически лица и неперсонифицираните дружества, облагани с такъв данък, дължат авансови вноски по ЗКПО за дадена текуща година.

Това са случаите, при които оборотът на посочените лица за дадена текуща година превиши 50 хил. лв. Тогава те стават задължени да внасят тримесечни данъчни авансови вноски. Задължението им започва да тече от тримесечието, за което оборотът им е превишил нормативно определения размер. В такива случаи направените вноски за патентния данък се приспадат от следващите авансови вноски или от годишните вноски за корпоративен данък.

Особености при преотстъпване на корпоративния данък за предходни периоди

На лицата, на които дължимия корпоративен данък за дадена текуща година се преотстъпва или съответно намалява по реда на глава десета от ЗКПО, се преотстъпва и съответната част от дължимите авансови вноски за данъка през следващите данъчни години, при определянето размера на които той служи за база. Преотстъпването на вноските е пропорционално на размера на преотстъпването на данъка за съответния период. Правата и задълженията на данъчните субекти в тази връзка произтичат от разпоредбите на чл.57, ал.2 и 3, и чл.60, ал.1 на закона.

В съответствие с тях, за да реализират правото си за ползване преотстъпването на авансови вноски за дадена текуща година, лицата, имащи такова право, следва да уведомят териториалната приходна администрация за размера на преотстъпването. Декларациите се подават по образец, утвърден от министъра на финансите, в сроковете, определени за издължаване на съответните месечни и тримесечни авансови вноски, т.е. 15-то число на месеца, респ. тримесечието, следващи периода, за които се отнася преотстъпването. Лицата трябва да имат предвид, че при промяна на декларираните обстоятелства са задължени да подадат нова декларация.

За невнесените в срок авансови вноски данъчно задължените лица дължат лихви съгласно Закона за лихвите върху данъци, такси и други подобни държавни вземания.