Законът за данъка върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), който е в сила от началото на тази година, внесе значителни промени в облагането на доходите от т.нар. патентни дейности. С окончателен годишен (патентен) данък ще бъдат облагани само доходите от такива дейности, получени от физически лица и еднолични търговци (ЕТ). Всички юридически лица, доходите от дейността на които до края на 2006 г. бяха облагани с еднократен данък, вече преминават на общ ред за облагане според Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). Допълнителна промяна, която води до съществени изменения в структурата на лицата, облагани с патентен данък, е и съчетаното прилагане на достигнатия оборот с наличието или отсъствието на регистрация по ЗДДС като критерий за приложимостта на този вид облагане. Новият ЗДДФЛ приема, че за да подлежат на патентно облагане, физическите лица и едноличните търговци не само трябва да са имали оборот под 50 хил. лв. за предходната година, но и да не са регистрирани по ДДС. Това означава, че ако дадено данъчно задължено лице (ЕТ) извършва патентна дейност и оборотът му за 2006 г. не надвишава 50 хил. лв., но е регистрирано по ЗДДС, то вече няма да се облага с патентен данък (чл.39, ал.1 от ЗДДФЛ), а по общия ред на ЗДДФЛ (чл.39, ал.1 от закона).

За целите на облагане на доходите под регистрация се разбира регистрацията по общия ред на чл.96 и чл.100 от ЗДДС, а не специалните видове регистрация по чл.98 или по чл.99 от закона. Това са регистрациите, които според новия ЗДДС се прилагат при специфични случаи, свързани с достигането на нормативно определените регистрационни прагове за вътреобщностно придобиване, извършено при условията на дистанционни продажби. Ако дадено лице, което извършва патентна дейност, е регистрирано само по този специален ред на ЗДДС и оборотът му за предходната година е под 50 хил. лв., то ще продължи да се облага с патентен данък. Този начин на облагане обаче ще се прекрати във всеки момент от дадена текуща година, от началото на която дадено лице е прилагало такова облагане, но в хода на годината му се наложи да се регистрира по ДДС. Съществен момент в тази връзка е това, че когато за дадена текуща година лицето се е облагало по общия ред на ЗДДФЛ поради наличието на регистрация по ДДС и в определен момент от годината бъде дерегистрирано, облагането му по общия ред се запазва до края на същата година (чл.39, ал.7 от ЗДДФЛ). Съчетаното прилагане на разпоредбите на законите за ДДС и за данъка върху доходите на физическите лица освен това дава възможност данъчно задължените лица, които извършват патентна дейност, фактически да избират дали да плащат патентен данък, или да се облагат по общ ред. Това произтича от факта, че новият ЗДДС въведе възможност за регистрация по ДДС по избор, т.е. без изискване да се достигне определен минимален оборот. По този начин лицата, извършващи патентна дейност, които искат да се облагат не с патентен данък, а по общ ред, може да избягнат патентното облагане, като се регистрират по ДДС.

От обхвата на патентното облагане отпадат и фирмите, които извършват транспортни, таксиметрови и превозни дейности, включително превози по допълнителни автобусни линии. Те също преминават към общ ред за облагане по ЗДДФЛ. Съществен момент, свързан с посочените промени, е това, че всички лица, които преминават към този ред за облагане, от 1 януари т.г. дължат тримесечни авансови вноски по реда на ЗКПО, но при 15% данъчна ставка (чл.43, ал.5 от ЗДДФЛ).

Новият ЗДДФЛ внася положителни промени в реда за патентното облагане при прекратяването на дейността в течение на данъчната година. Отмененият ЗОДФЛ ограничаваше възможността за намаляване на данъка при прекратяването на дейността през дадена данъчна година, като позволяваше това само при наличието на непреодолима сила или обстоятелства, свързани със здравословното състояние на данъчно задълженото лице. С новия ЗДДФЛ се дава възможност за намаляване на данъка при прекратяване на дейността през данъчната година независимо от причините, довели до прекратяването. Изключени от тази възможност са само ресторантьорските и хотелиерските дейности, патентният данък за които винаги се определя в годишен размер.

При прекратяване на дейността в хода на дадена текуща година размерът на окончателния дължим патентен данък се определя пропорционално на броя на тримесечията, през които е извършвана дейността, включително тримесечието на започване или прекратяването на дейността (чл.40, ал.4 от ЗДДФЛ). Специфичен момент при това е промененият начин, по който в такива случаи се определя данъчният размер. Според отменения ЗОДФЛ той се определяше пропорционално на броя на месеците, през които е извършвана (или ще се извършва) патентната дейност. По новия ЗДДФЛ той се определя на брой тримесечия. Този брой от своя страна се определя независимо от това дали съответните месеци, включени в него, формират пълно или непълно тримесечие. Така например, независимо от това дали дадена патентна дейност е прекратена през април, май или юни, се приема, че през съответната година е извършвана дейност през две тримесечия - първо и второ тримесечие на годината. По същия начин се оценява и броят на тримесечията при започване на дейността. С други думи, ако дадено лице започне да извършва патентна дейност през май, то ще трябва да плати три четвърти от дължимия годишен данък. И обратното, ако преустанови дейността си например през юли, август или септември, то ще дължи три тримесечни вноски независимо в кой от трите месеца е преустановена дейността му.

По същия начин на база тримесечие се процедира и в случаите, когато във връзка с дадена патентна дейност през годината се извършват промени, които водят до промяна в размера на дължимия данък. До края на годината, включително за тримесечието, в което е извършена промяната, размерът на данъка се определя съобразно настъпилите промени в обстоятелствата (чл.40, ал.5 от ЗДДФЛ). Това обаче не се отнася за хотелиерската и ресторантьорската дейност. При тези дейности се узакони тълкуването, че в случай на промяна на обстоятелствата, в резултат на които се определя по-висок размер на дължимия годишен патентен данък, данъкът се дължи за цялата година (чл.40, ал.6 от ЗДДФЛ).